eng Product-Costing

Распределение затрат

Предположим, вы оказываете услуги стирки: стираете пиджаки и платья.

Но cтираете не своими силами, а пользуетесь услугами знакомой химчистки, и за это ежемесячно приходится ей платить.

Ваша цена стирки пиджака для покупателя — 350 рублей;

                            платья                            — 450 рублей.

Химчистке вы платите 10 000 рублей в месяц: за эти деньги она готова делать для вас до 120 стирок.

За месяц вы "настирали" 60 пиджаков и 40 платьев: итого 100 стирок.

Вы знаете выручку за тот и другой продукт

(за пиджаки 60 штук * 350 рублей = 21 000 рублей;

за платья 40 штук * 450 рублей = 18 000 рублей)

Знаете общие затраты и даже можете посчитать общую прибыль

(39 000 рублей общей выручки минус 10 000 рублей затрат = 29 000 рублей)

Но не знаете затраты на каждый продукт в отдельности. Чтобы проанализировать эффективность (например, вычислить прибыль и рентабельность) каждого из продуктов, вам нужно распределить эти расходы — на стирку платьев и на стирку пиджаков.

Условное распределение

Бухгалтерский учет признает, что затраты нужно распределять.

Однако это обычно делается условно, пропорционально показателям, которые напрямую не влияют на размер этих расходов.Например:

- пропорционально выручке от продажи разных услуг;

- пропорционально прямой заработной плате работников, которые выполняют разные виды услуг;

- пропорционально площади помещений, в которых выполняются разные услуги и т.д.

Показатель, пропорционально которому распределяются расходы — называется база распределения.

Распределяют пропорционально выручке так.

1. Определяем долю каждого вида услуг в выручке:

доля пиджаков в выручке = 21 000 рублей из 39 000 рублей = 21/39 (дробь можно не решать).

доля платьев в выручке = 18 000 рублей из 39 000 рублей = 18/39.

2. И решаем, что расходы занимают в расходах ту же долю

Результат мы получаем таким расчетом:

Расходы на стирку пиджаков = 21/39 от общих расходов = 10 000 руб. * (21/39) = 5 384,615 руб.

Расходы на стирку платьев = 18/39 от общих расходов = 10 000 руб. * (18/39) = 4 615,385 руб.

В чем минусы условного распределения

Нелогично само предположение о том, что каждая услуга занимат такую же долю в расходах, как и долю в выручке.

Математически это выразится в том, что, если вы начнете стирать пиджаки выгоднее (например, по 700 рублей), то и доля пиджаков в выручке увеличится. Тогда те же самые расходы (10 000 рублей) придется распределить иначе: на пиджаки придется больше, чем 5 384 рубля, а на платья — меньше, чем 4 615 рублей.

Получается, себестоимость стирки платьев на бумаге будет тем ниже, чем выше выручка от продажи пиджаков (хотя в реальности между этими показателями может вообще не быть связи). Понятно, что на самом деле повышение цены на одну услугу не влияет ни на ее расходы, ни тем более на расходы другой услуги.

Аналогичная проблема возникает при использовании других условных баз распределения — расходов на оплату труда, полных переменных затрат на каждый продукт, площади помещений и других показателей. В связи с этим с 70-х годов в учетной литературе стали предлагать другие методы распределения, основным из которых является ABC-метод.

Activity-Based Costing (ABC)

ABC - это распределение затрат (стоимости ресурсов) пропорционально видам работ, в которых используются ресурсы. В этом случае вы будете распределить расходы по количеству тех услуг (ресурсов), которые поставляет вам химчистка.

Такие ресурсы, которые в ABC-методе становятся базой распределения, называются драйвером затрат.

Если считать драйвером затрат количество стирок, мы поступаем так.

1. Смотрим, в какой пропорции распределяется количество стирок:

60 из 100 стирок используется на пиджаки,

40 из 100 стирок - на платья.

2. И в такой же пропорции распределяем расходы

Получилось так:

Расходы на пиджаки = 10 тыс. руб. * 60/100 = 6 000 руб.

Расходы на платья = 10 тыс. руб. * 40/100 = 4 000 руб.

TD-ABC (Time-Driven Activity-Based Costing)

Так называют вариант ABC-метода, при котором драйвером затрат мы считаем время.

Этот способ нужно использовать, если мы считаем, что стоимость услуг химчистки складывается не из количества стирок, а из времени использования ее услуг.

Получается, химчистка продает нам не количество стирок, а время стирки.

Предположим, пиджак стирается за 1 час;

                платье           — за 1,5 часа.

Тогда мы поступаем так.

1. Мы считаем время, затраченное на каждый продукт.

На пиджаки получается израсходовано 60 ч (60 пиджаков по часу),

на платья — тоже 60 ч (40 платьев по 1,5 ч).

2. Пропорционально этому времени распределяем общую сумму затрат

Проблема "чистых" ABC-распределений

Однако использование ABC метода (и, в том числе, Time-Driven ABC) в таком простом виде также может приводить к проблемам, похожим на проблемы условного распределения.

Предположим, если в следующем месяце вы на 10 000 рублей используете в химчистке все 120 стирок:

Пиджаков будет постирано все столько же — 60, но платьев вы постираете больше — теперь не 40, а тоже 60.

Поскольку доля пиджаков в количестве стирок уменьшится (с 60/100 до 60/120), себестоимость их стирки при ABC-методе на бумаге тоже снизится, хотя количество их стирок не уменьшалось.

Если при распределении по выручке получалось: чем дороже стираем один продукт — тем ниже себестоимость другого, то теперь чем больше мы стираем одного продукта, тем меньше расходов распределяется на второй.

Это абсолютно неверно? Нельзя сказать однозначно. Применимость этого подхода зависит от того, как вы рассматриваете понятие "себестоимость". Если вы рассчитываете "покрытие" расходов доходами — такой подход применять можно. Если вы, наоборот, хотите рассчитать, в какие расходы вам обошлось получение доходов, такой подход применять не следует

Он применим в определенных условных границах, однако при выходе за такие границы он теряет экономическое обоснование, которое отражается и в математических результатах. Например, если вы не постираете ни одного пиджака - себестоимость по расчетам окажется равна нулю.

Если вы хотите рассчитать для себя экономически обоснованную стоимость использования какого-либо ресурса — лучше использовать среднестатистические (нормативные) значения.

По-английски нормативы чаще называются Standard, поэтому использование нормативных методов в управленческом учете можно связать с инструментами Standard-Costing.

'Нормативный' ABC

Экономическое обоснование нормативов заключается в том, что химчистка формирует свою цену не исходя из стоимости 1 пиджака (в расчете на случай, вдруг вы постираете один пиджак) или 10 пиджаков (вдруг вы постираете десять пиджаков) или другого неопределенного числа пиджаков, которое вы фактически постираете, а исходя из определенного норматива — 120 пиджаков, для которого она и рассчитывает свой тариф. Фактически вам выставляется цена 10 000 / 120 = 83,33 (рубля за стирку).

Итак, при обычном ABC, постирав в первом месяце 100 раз, вы распределяете расходы так, будто бы купили у химчистки 100 стирок за 10 000 рублей.

Теперь распределим затраты так, будто вы купили именно 120, из которых 60 использовали на пиджаки, 40 — на платья, а 20 — потратили впустую.

Получается себестоимость стирки пиджаков:

60 стирок * 83,33 рубля = 5 000 руб.

Себестоимость стирки платьев:

40 стирок * 83,33 рубля = 3 333 руб.

"Ни на что" потрачено:

20 стирок * 83,33 = 1 667 руб.

Принципиальная разница заключается в том, что при "простом" ABC вы будто бы не покупали лишние (которые оказались использованы впустую) стирки; а при "нормализации" расчета вы считате, что купили их, но использовали неэффективно. Очевидно, в реальном бизнесе в разных случаях могут быть использованы оба варианта, и выбор из них — ваша задача как менеджера.

Во многих реальных случаях норматив можно определять не из максимального "потолка", который "выставляется" продавцом услуг или который вы физически могли бы использовать, а исходя из среднестатистического объема использования ресурса, исходя из которого Вы принимаете решение о его приобретении.

Это связано с тем, что иногда фирмы продают пакет услуг, который заведомо наверняка не будет использован по максимуму. Например, фитнес-клубы могут выставлять абонемент на <от 10 до 20 тренировок в месяц>, однако в среднем даже постоянные клиенты по этому абонементу посещают 12-18 тренировок в месяц. То, что все проданные абонементы не будут использованы на 100%, понятно и фитнес-клубу, и клиентам, в связи с чем расчеты ведутся исходя из среднестатистической реальной загрузки купленного ресурса.

'Нормативный' TD ABC

TD ABC касается то же самое, что и "обычного" ABC: если мы не будет отделять "простой" (расход ресурса впустую) от расходов, распределяемых на продукцию, то - при сравнении — чем больше времени мы будем использовать ресурс на один из продуктов, тем меньше затрат окажется распределено на второй продукт, даже если расход времени по нему изменится.

Сохраняем условия примера с TD ABC: химчистка готова за 10 000 руб. стирать до 160 часов.

Определяем реальную стоимость, которую она выставляет нам:

10 000 руб. / 160 часов = 62,5 руб./ч

Получается себестоимость стирки пиджаков:

60 пиджаков * 1 час * 62,5 руб./ч = 3 750 руб.;

Себестоимость стирки платьев:

40 платьев * 1,5 часа * 62,5 руб./ч = 3 750 руб.;

Впустую:

40 часов * 62,5 руб./ч = 2 500 руб.

С помощью этих методов может быть построен учет затрат практически в любых экономических условиях. Ожидается, что подробные примеры их применения на практике будут приведены в других разделах сайта.